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发布时间:2019-01-24 10:39:30

 重要法规提示

       一、个人所得税

       (一)(国发〔2018〕41号)国务院关于印发个人所得税专项附加扣除暂行办法的通知、(国家税务总局公告2018年第60号)国家税务总局关于发布《隔热恩所得税专项附加扣除操作办法(试行)的公告》

内容提要

由于新修订的《中华人民共和国个人所得税法》中关于专项附加扣除概念的引入,国务院和国家税务总局先后分别颁布了《个人所得税专项附加扣除暂行办法》(国发[2018]41号,以下简称“暂行办法”),以及《个人所得税专项附加扣除操作办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第60号,以下简称“操作办法”),对各项专项附加扣除项目的扣除条件、扣除标准、留存备查资料要求、专项规定、纳税人及扣缴义务人的申报责任和要求、税务机关的后续管理等做出了明确规定。暂行办法和操作办法即将于2019年1年1月起施行。

专项附加扣除包括6个扣除项目,分别为子女教育、继续教育、大病医疗、住房借款利息、住房租金、赡养老人。我们在此将暂行办法和操作办法中的规定进行汇总,便于大家快速理解专项附加扣除的相关规定和申报要求,从而最大程度的享受个税新政策带来的节税效益。

扣除项目

扣除标准

相关定义

特殊规定

留存备查资料

 

 

子女教育

 

 

每个子女每月1,000

学前教育;

全日制学历教育;包括境外接受上述教育;

包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间,以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。

 

父母可由一方全额扣除,也可由双方分别按50%扣除,且扣除方式一个纳税年度内不得变更

 

境外接受教育:境外学校录取通知书、留学签证等相关教育的证明资料

 

扣除项目

扣除标准

相关定义

特殊规定

留存备查资料

 

 

 

 

继续教育

 

每月400元;同一学历教育的扣除期限不超过48个月

在中国境内接受学历继续教育;包含因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的休学期间,以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期。

个人接受本科及以下学历继续教育,可以选择由其父母按子女教育项目扣除,也可以选择由本人按继续教育扣除。

 

取得相关证书当年按照3,600元定额

扣除

 

技能人员职业资格继续教育、专业技术人员职业资格继续教育

 

相关证书

 

 

 

 

 

 

住房贷款

利息

 

 

 

 

 

每月1,000

元;

最长不超过

240个月

 

 

 

 

 

纳税人或者配偶;单独或者共同购买中国境内住房;使用商业银行或者住房公积金个人住房贷款;首套住房贷款利息

纳税人只能享受一次首套住房贷款的利息扣除;首套房住房贷款:购买住房享受首套住房贷款利率的住房贷款;可由夫妻其中一方扣

除,且扣除方式在一个纳税年度内不得变更;夫妻婚前分别购买住房发生的首套住房贷款的利息支出,婚后可选择其中一套住房,由购买人全额扣除,也可由夫

妻双方对各自购买的首套住房分别按扣除标准50%扣除,且扣除方式在一个纳税年度内不得变更。

 

 

 

 

 

住房贷款合同、贷款还款支出凭证

 

扣除项目

扣除标准

相关定义

特殊规定

留存备查资料

 

 

 

 

住房租金

 

直辖市、省会城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市:每1,500元;其他市辖区户籍人口超过100万的城市:每月1,100元;

其他市辖区户籍人口不超过100万:

800

 

 

 

 

纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出

纳税人的配偶在纳税人的主要工作城市有自有住房的,视同纳税人在主要工作城市有自有住房;

市辖区人口,以国家统计局公布的数据为准;主要工作城市:纳税人任职受雇所在城市的全部行政区域范围;

纳税人无任职受雇单位的,为受理其综合所得汇算清缴的税务机关所在城市;

夫妻双方主要工作城市相同,只能由一方扣除;由签订租金合同的承租人扣除;

纳税人及其配偶在一个纳税年度内不能同时分别享受住房贷款利息和住房租金专项附加扣除。

 

 

 

 

住房租赁合同;协议

 

 

赡养老人

 

独生子女:每2,000元;非独生子女:兄弟姐妹分摊每月2,000元,且每人分摊额度不能超过每月1,000元。

 

纳税人赡养一位及以上年满60岁的父母,以及子女均已去世的年满60岁的祖父母、外祖父母

 

 

非独生子女,可平均分摊,或约定分摊,或由被赡养人指定分摊,且指定分摊优先于约定分摊,具体分摊方式在一个纳税年度内不得变更。

 

 

约定或指定分摊的书面分摊协议

 

 

大病医疗

 

超过15,000

元的部分据实扣除;

扣除上限为80,000

 

医疗保障信息系统记录的医药费用,扣除医保报销后个人负担(即医保目录范围内的自付部分)的部分

 

可以选择由本人或配偶扣除;

未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除;

纳税人及其配偶、未成年子女发生的医药费用支出,应分别计算扣除额。

医药服务收费及医保报销相关票据原件或复印件;

或者医疗保障部门出具的纳税年度医药费用清单

 

       (1)《个人所得税专项附加扣除信息表》(以下简称“扣除信息表”)由谁负责申报?何时申报?

       取得工资、薪金所得的个人,可以选择在首次享受专项附加扣除时,由纳税人(以下简称“个人”)向工资、薪金所得扣缴义务人(以下简称“单位”)提交扣除信息表;也可以选择在次年3月1日至6月30日期间办理汇算清缴时直接向主管税务机关提交扣除信息表。但大病医疗专项附加扣除信息只能在次年3月1日至6月30日期间办理汇算清缴时直接向主管税务机关报送。未取得工资、薪金所得,仅取得劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的个人,则应在次年3月1日至6月30日期间办理汇算清缴时直接向主管税务机关提交扣除信息表。

      (2)扣除信息表有哪些申报方式?

       方式一(推荐):远程办税端

       方式二:填写电子表格

       方式三:填写纸质表格

       电子表格或纸质表格申报方式下,应将申报表格一式两份,分别由个人和单位(或主管税务机关)签字(章)后分别留存备查。

       (3)扣除信息表未及时向单位提交怎么办?

       可以向单位申请在当年剩余月份发放工资、薪金时补充扣除;也可以在次年3月1日至6月30日期间办理汇算清缴时向主管税务机关提交扣除信息表,申请扣除。

       (4)一年当中信息发生变化时怎么办?

       纳税人在年度中间相关信息发生变化时,应更新扣除信息表,并及时报送给单位或主管税务机关。

       (5)更换工作单位的怎么办?

       纳税人如果选择由单位代为申报专项附加扣除的方式,应在新单位入职当月,向单位报送扣除信息表。

       (6)信息没变化的情况下,每年都要提交扣除信息表吗?

       纳税人如果选择由单位代为申报专项附加扣除的方式,应于每年12月份对次年享受专项附加扣除的内容进行确认,并报送给单位。纳税人未及时确认的,单位于次年1月起暂停扣除,待纳税人确认后现行办理专项附加扣除。

       (7)提交的扣除信息不准确,应该由谁负责?

       纳税人对所提交的信息的真实性、准确性、完整性负责。单位如果发现纳税人提供的信息与实际情况不符,可以要求纳税人修改。纳税人如果拒绝修改,单位应当向主管税务机关报告,主管税务机关应当及时处理。

       (8)扣除信息表和留存备查资料应当保存几年?

       纳税人自法定汇算清缴期结束后(即次年6月1日起)将扣除信息表和留存备查资料保存五年;同时,扣缴义务人自预扣预缴年度的次年起(即次年1月1日起)将纳税人报送的扣除信息表保存五年。

       (9)单位是否可以拒绝办理纳税人向其提供的专项附加扣除信息?

       不可以。

       (10)单位是否可以擅自更改纳税人提供的相关信息?

       不可以。

       (11)单位是否负有信息保密义务?

       是的。

       (12)单位是否有义务向纳税人提供当年已为其办理的专项附加扣除信息?

       是的,单位应于年度终了后两个月内,向纳税人提供当年已为其办理的专项附加扣除信息。纳税人在年度中间要求提供的,单位也应予以提供。

      (13)留存备查资料丢失怎么办?

       当税务机关对纳税人的专项附加扣除情况进行核查时,纳税人无法提供留存备查资料的,或者留存备查资料不能支持相关情况的,税务机关可以要求纳税人提供其他佐证;纳税人不能提供其他佐证材料,或者佐证材料仍不足以支持的,则不得享受相关专项附加扣除。

       (14)不据实申报的后果是什么?

       税务机关将责令纳税人改正;情形严重的,将纳入有关信用信息系统,并按照国家有关规定实施联合惩戒;涉及违反税收征管法等法律法规的,税务机关依法进行处理。

 致同观察

       1、  专项附加扣除机制的引入,将为大多数符合扣除条件的纳税人节省个税成本,实则为一条利好消息。然而,新的征税机制同时伴随着新的征管要求,对纳税人和扣缴义务人都提出了新的要求和挑战。

       2、  为简便纳税人和扣缴义务人的申报工作,税务机关也鼓励大家采用远程办税端的方式进行信息报送,既实现了无纸化办公,也提高了纳税申报的工作效率。

       3、  除专项附加扣除机制以外,个税新政中还引入了新的汇算清缴申报机制,纳税人也应了解相关新的概念和新的申报要求。

 

       (二)(国令第707号)国务院中华 人民共和国个人所得税实施条例

       在的汇算清缴义务的基础上,国家税务总局同时发布了“关于发布《个人所得税管理办法(试行)》的公告”和“关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告”来进一步规定扣缴义务人的扣缴责任、流程和要求;以及纳税人自行申报的责任、流程和要求。

致同观察

       1、无住所个人适用六年规则

       2、针对境内无住所个人居住五年的规定依旧存在,但是修改为累计满183天的年度连续不满六年的,向税务机关备案后,来源于境外的所得且不由中国企事业单位或经济组织和个人支付的部分可以免于在华缴纳个人所得税;在中国境内居住累计满183天的任一年度中有一次离境超过30天的,其在中国境内居住累计满183天的年度的连续年限重新起算。此前一个纳税年度中“在一个日历年度内一次离境超过30天或多次离境超过90天”可以破除全年的规定被取代。五年规则延长为六年,为新旧政策的衔接提供了更平稳的过渡。

       3、删除了反避税相关的具体规定

       4、新税法增加了反避税条款,但个税实施条例意见稿中的反避税有关规定在正式的个税实施条例中被删除。在反避税领域的税收征管领域有待进一步的指导文件出台。

       (三)(国家税务总局公告2018年第56号)国家税务总局关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告、(国家税务总局公告2018年第61号)国家税务总局关于发布《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)的公告》

内容提要

       随着最新修改的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(“新个税实施条例”)于2018年底正式颁布,各个具体实施和征管政策也相继出台。为保障纳税人和扣缴义务人及时履行个人所得税相关权利义务,确保新旧税制平稳过渡,国家税务总局发布了《关于全面实施新个人所得税法若干征管衔接问题的公告》(国家税务总局公告2018年第56号,以下简称“56号公告”),以及《个人所得税扣缴申报管理办法(试行)》(国家税务总局公告2018年第61号,以下简称“61号公告”)。56号公告和61号公告针对扣缴义务人向中国居民纳税人和非居民纳税人支付综合所得中的工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得(以下简称“4项所得”)时如何扣缴个人所得税提供了具体的计算方法。向中国居民个人支付工资薪金所得在56号公告和61号公告中,我们正式见到了本次个税改革中的一个新面孔累计预扣法。累计预扣法,是指单位向居民纳税人员工发放工资、薪金所得时应采用的个税计算方法。其计算过程主要是将当年在本单位任职各月累计收入减去对应累计扣除,对照综合所得税率表计算出累计应缴税额,再减去已缴税额,从而确定本月应扣缴税额。余额为负值时,暂不退税。纳税年度终了后余额仍为负值时,由纳税人通过办理综合所得年度汇算清缴,税款多退少补。针对累计预扣法举例如下:李先生为中国居民个人,于2019年1月1日全职受雇于中国境内A咨询公司,每月税前基本工资、薪金收入额为20,000元人民币,A公司每月为其扣缴三险一金为2,500元。除此之外,2019年李先生每月允许税前扣除的专项附加扣除金额为1,500元,2019年李先生没有其他扣除项目。假定李先生2019年没有更换工作单位,根据上述计算方法,我们准备了下面的表格,详细列示出A公司在2019年各月为李先生预扣预缴的个人所得税金额。

          年份:2019年         币种:人民币元

 

月份

累计工资薪金税前

收入

累计三险一金

累计专项附加

扣除

累计预扣预缴应纳

税所得额

预扣率

累计应预扣预缴税额

累计已预扣预缴税额

本期应预扣预缴税额

1

20,000

2,500

1,500

11,000

3%

330

0.00

330

2

40,000

5,000

3,000

22,000

3%

660

330

330

3

60,000

7,500

4,500

33,000

3%

990

660

330

4

80,000

10,000

6,000

44,000

10%

1,880

990

890

5

100,000

12,500

7,500

55,000

10%

2,980

1,880

1,100

6

120,000

15,000

9,000

66,000

10%

4,080

2,980

1,100

7

140,000

17,500

10,500

77,000

10%

5,180

4,080

1,100

8

160,000

20,000

12,000

88,000

10%

6,280

5,180

1,100

9

180,000

22,500

13,500

99,000

10%

7,380

6,280

1,100

10

200,000

25,000

15,000

110,000

10%

8,480

7,380

1,100

11

220,000

27,500

16,500

121,000

10%

9,580

8,480

1,100

12

240,000

30,000

18,000

132,000

10%

10,680

9,580

1,100

 

       1、以4月为例,按照56号公告的公式计算,李先生2019年4月累计预扣预缴应纳税所得额=累计工资薪金收入80,000(20,000元/每月x4个月)–累计减除费用20,000(5,000元/月x4个月)-累计专项扣除10,000(2,500元/月x4个月)–累计专项附加扣除6,000(1,500元/月x4个月)=44,000元。

       李先生2019年4月应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额44,000x预扣率10%-速算扣除数2,520)-累计已预扣预缴税额990(1-3月应预扣预缴税额之和)=累计应预扣预缴税额1,880–990=890元。

       注:上述计算中所使用的预扣率和速算扣除数参照56号公告附件2《个人所得税预扣率表一》执行)

       需要注意的是,上述计算公式中,累计减除费用所乘以的月份数,是指纳税人当年截止至本月在本单位的任职受雇月份数,即不考虑当年在本单位入职前在其他单位任职受雇的月份数。

       另外上面介绍的累计预扣法仅适用于中国居民个人取得的工资、薪金所得的日常预扣预缴,由该个人任职单位作为扣缴义务人,按月为其办理全额扣缴申报。换言之,向居民个人支付的劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得,或者向非居民个人支付的4项综合所得,则不采用累计预扣法计算应纳个人所得税额。具体计算方法将在下面详细介绍。

       2、向居民个人支付劳务报酬、稿酬和特许权使用费所得

       扣缴义务人向居民个人支付劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得时,需按次或者按月预扣预缴个人所得税。其预扣预缴税款的计算方法基本沿用了旧个人所得税法对这几项所得的扣缴计算方法,尤其是对减除费用的规定保持不变,即减除费用依旧采用每次收入额不超过4,000元的,减除费用为800元,每次收入额在4,000元以上的,减除费用比例为20%的规定。其中,稿酬所得的收入额仍然减按70%计算。计算税额时适用的预扣率需要区分不同所得项目,劳务报酬所得应采用20%至40%的超额累进预扣率,而稿酬所得和特许权使用费所得采用20%的比例预扣率,这个计算方法与旧个人所得税法的规定是一致的。

       例如,甲公司按合同约定应于2019年5月20日向居民个人张先生支付一笔劳务报酬80,000元;乙公司按合同约定应于2019年6月18日向张先生支付一笔特许权使用费3,000元。两笔收入均为税前收入,因此,甲公司和乙公司向张先生支付的所得应分别按照下列计算方法确定应为张先生扣缴的个税金额:

       甲公司2019年5月应扣缴个税金额=80,000x(1–20%)x40%-7,000=18,600元

       注:上述计算中所使用的预扣率和速算扣除数参照56号公告附件2《个人所得税预扣率表二》执行

       乙公司2019年6月应扣缴个税金额=(3,000–800)x20%=440元

       需要注意,根据个税实施条例的相关规定,如扣缴义务人一个月内向同一纳税人就同一项目连续多次支付劳务报酬所得,稿酬所得,或者特许权使用费所得的,应对每类所得项目同一个月内的所得合并计算当月应扣缴个税金额。

       3、向非居民个人支付综合所得中的一项或多项

       单位和个人向非居民个人支付的4项所得,应分别按月或者按次依照3%至45%的超额累进税率计算应扣缴个税金额。非居民个人取得的工资、薪金所得仅允许扣除每月5,000元的减除费用;取得的劳务报酬所得、稿酬所得和特许权使用费所得时适用的减除费用比例为20%。其中,稿酬所得的收入额仍然减按70%计算。

        例如,中国境内B公司按照合同约定,应于2019年8月5日向中国非居民个人Mr.Smith先生支付一笔特许权使用费,含税金额为人民币10,000元。故B公司在2019年8月为Mr.Smith先生扣缴的个人所得税计算如下:

       特许权使用费所得应纳税所得额=10,000x(1–20%)=8,000元

       特许权使用费应纳税额=8,000x10%-210=590元

       注:上述计算中所使用的税率和速算扣除数参照56号公告附件2《个人所得税税率表三》执行

       在此需要明确的是,根据新修订的《中华人民共和国个人所得税法》第一条第二款的规定,非居民个人取得4项所得,应按月或者按次分项计算个人所得税。

       非居民个人在一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变,达到居民个人条件时,应当告知扣缴义务人基础信息变化情况,年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。

       4、向纳税人支付利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得或者偶然所得的规定

       扣缴义务人支付利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得或者偶然所得时,应当依法按次或者按月代扣代缴税款。

       5、  代扣代缴手续费的规定

       对扣缴义务人按照规定扣缴的税款,不包括税务机关、司法机关等查补或责令补扣的税款,按年付给百分之二的手续费;扣缴义务人可将代扣代缴手续费用于提升办税能力、奖励办税人员。

       6、一次”收入的界定

       劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得,属于一次性收入的,以取得该项收入为一次;属于同一项目连续性收入的,以一个月内取得的收入为一次。财产租赁所得,以一个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得,以每次取得该项收入为一次。

致同观察

       1、56号公告和61号公告中规定的个税预扣计算方法,是指扣缴义务人向个人支付4项所得而进行预扣预缴个人所得税时所应采用的计算方法。纳税人还应关注汇算清缴和其他自行纳税申报的相关责任和要求。

       2、另外,在扣缴义务人履行个税扣缴申报义务的同时,纳税人也不要忘记个人应承担的自行纳税申报义务。新修订的《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例,以及国家税务总局相续出台的管理文件中对个人的自行纳税申报提供了明确的申报要求。

       (四)(财税〔2018〕164号)财政部国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知

内容提要

       随着最新修订的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(“新个税实施条例”)于2018年底正式颁布,各项具体实施和征管政策也相继出台。为确保新旧税制平稳过渡,财政部和国家税务总局于2018年12月27日联合发布了《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财政部和国家税务总局公告2018年第164号,以下简称“164号公告”)。重点内容如下:

       1、关于全年一次性奖金政策

       (1)164号公告规定:居民个人取得全年一次性奖金,符合《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》(国税发〔2005〕9号)规定的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额,按照所附按月换算后的综合所得税率表,确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。计算公式为:

       应纳税额=全年一次性奖金收入×适用税率-速算扣除数

       居民个人取得全年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。以下举例说明:

       赵先生2019年全年从雇主处取得综合所得的应纳税所得额为人民币150,000元(已扣除所有费用和可扣除项)。2019年12月另从雇主处取得全年一次性奖金收入,金额为人民币40,000元。假定该雇主为唯一雇主,且赵先生除以上收入外没有其他收入/所得。

 

选择方式

综合所得应纳税额

全年一次性奖金应纳税额

全年应纳税额

方式一

全年一次性奖金不并入当年综合所得

150,000×20%

16,92013,080

 

40,000×10%2103,790

 

16,870

方式二

全年一次性奖金并入当年综合所得

150,000×20%

16,92013,080

(150,00040,000×20%

16,920)13,0808,000

 

21,080

差异

0

4,210

4,210

 

       通过以上的例子可以看出,适用此优惠算法依旧有较明显的降低税负的效果,但是需要注意的是仍有部分人群与之相反,即合并计入综合所得减税降负效果更明显。因此我们建议企业需要合理规划年终奖与正常工资薪金的分配,为不同人群采取适合的计税方法,使员工共享减税降负福利。

       自2022年1月1日起,居民个人取得全年一次性奖金,应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

        2、关于上市公司股权激励的政策

       164号公告规定:居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励),符合《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)、《财政部国家税务总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税〔2009〕5号)、《财政部国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)第四条、《财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知》(财税〔2016〕101号)第四条第(一)项规定的相关条件的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表,计算纳税。计算公式为:应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数此外,居民个人一个纳税年度内取得两次以上(含两次)股权激励的,应合并按股权激励相关规定计算纳税。

       以下举例说明:

       李先生受雇于一家境内上市公司,因表现突出参与了公司的股票期权计划。李先生在2019

年10月份对股票期权行权,取得股票期权所得人民币60,000元。根据164号公告关于股权激励的政策规定,李先生可以享受股权激励优惠计税方法:

应纳税额=股权激励所得60,000×适用综合所得税率10%-速算扣除数2,520=3,480元

       《财政部国家税务总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》(财税〔2005〕35号)第四条第(一)项关于股权激励所得的优惠计税公式的条款自2019年1月1日起废止。

       2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。

       3、关于解除劳动关系的一次性补偿收入的政策

       个人与用人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费),在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分,免征个人所得税;超过3倍数额的部分,不并入当年综合所得,单独适用综合所得税率表,计算纳税。

       以下举例说明:

       孙先生就职于上海一家公司,在2019年10月份与雇主解除劳动合同,雇主同意支付给孙先生一笔金额为人民币300,000元的离职补偿金。假定上海市上年职工年平均工资为人民币85,000元。根据164号公告的规定,孙先生就这笔离职补偿金应缴纳的个人所得税额应为:

       应纳税额=(离职补偿收入300,000-上年平均工资3倍85,000×3)×适用综合所得税率10%-速算扣除数2,520=1,980元。

       与此同时,国税发〔1999〕178号文和国税发〔2000〕77号文自2019年1月1日起将废止。

       4、关于个人领取企业年金、职业年金的政策

       对于企业年金、职业年金,164号公告对何时适用综合所得税率表和月度税率表进行了解释说明。对于以下三种情形在计算个人所得税时适用综合所得税率表,其余情况按每月领取额适用月度税率表计算纳税:

  • 个人达到退休年龄后,按年领取企业年金、职业年金;
  • 个人因出境定居而一次性领取年金个人账户资金;
  • 账户持有人身故的情况下,受益人或法定继承人一次性提取年金个人账户余额。

 

       5、关于单位低价向职工售房的政策

       单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工,职工因此而少支出的差价部分,符合《财政部国家税务总局关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知》(财税〔2007〕13号)第二条规定的,不并入当年综合所得,以差价收入除以12个月得到的数额,按照月度税率表确定适用税率和速算扣除数,单独计算纳税。

       计算公式为:应纳税额=职工实际支付的购房价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额×适用税率-速算扣除数

       在164号公告中,明确单位低价向职工售房不合并入综合所得计税,之前的优惠计税方法得到了保留。

       6、关于外籍个人有关津补贴的政策

       2019年1月1日至2021年12月31日期间,外籍个人符合居民个人条件的,可以选择享受个人所得税专项附加扣除,也可以选择按照《财政部       国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》(财税〔1994〕20号)、《国家税务总局关于外籍个人取得有关补贴征免个人所得税执行问题的通知》(国税发〔1997〕54号)和《财政部国家税务总局关于外籍个人取得港澳地区住房等补贴征免个人所得税的通知》(财税〔2004〕29号)规定,享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策,但不得同时享受。外籍个人一经选择,在一个纳税年度内不得变更。

外籍个人免税津补贴项目

专项附加扣除项目

政策适用时间

子女教育费

子女教育

  • 2019-2021年符合条件可二者选一
  • 2022年起居民个人可依据法规享受专项附加扣除,非居民个人不再适用住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴免税优惠政策

住房补贴

住房租金或住房贷款利息

语言训练费

继续教育

探亲费

-----------

 

依据原外籍人相关法规享受(后续法规另行规定除外)

搬迁费

-----------

伙食补贴/洗衣费

-----------

       7、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策

       与保险营销员、证券经纪人佣金收入相关的国税函〔2006〕454号和国家税务总局公告2012年第45号被全文废止。在164号公告中,对佣金收入的相关计税方法做出了新的规定:明确了应纳税所得额的计算逻辑,即不含增值税收入减除20%的费用后的余额为收入额,收入额减去展业成本以及附加税费后,需并入当年综合所得,计算缴纳个人所得税。同时将展业成本确定为收入额的25%。另外164号公告规定佣金收入须适用累计预扣法进行计算和税款预扣。

       8、其他

       中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励,符合《国家税务总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》(国税发〔2007〕118号)规定的,在2021年12月31日前,参照全年一次性奖金的优惠政策执行。2022年1月1日之后的政策另行明确。164号公告规定除上述衔接事项外,其他个人所得税优惠政策继续按照原文件规定执行。

致同观察

       随着2018年底164号公告的公布,此前公众普遍关注的个人所得税优惠政策衔接问题终于落地。旧税法中的上述优惠政策进行了平移,为新旧税制的平稳过渡提供了一定的基础和保障。另外,需注意的是,164号公告发布的同时,对应的一系列旧法规即将于2019年1月1日废止。

      值得关注的是,164号公告对不同的优惠政策规定了不同的适用时间,其政策导向性值得关注:

序号

政策时间规定

收入类型

1

2022年后优惠政策取消的项目

  1. 全年一次性奖金税收优惠
  2. 外籍个人住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴

2

2022年后规定另行明确的项目

  1. 股权激励收入
  2. 中央企业负责人取得年度绩效薪金和任期奖励

3

201911日起按照财税

2018164号执行的项目

  1. 离职补偿金、提前退休、内部退养税收优惠

(财税〔2001157号第一条,国税发〔1999178号,国家税务总局公告2011年第6号第二条,国税发〔200077号废止

  1. 企业年金、职业年金

(财税〔2013103号第三条第1项和第3项废止)

  1. 单位低价向员工售房

(财税〔200713号)第三条废止)

  1. 保险营销员、证券经纪人佣金收入

(国税函〔2006454号和国家税务总局公告2012年第45号全文废止

164号公告的落地值得扣缴义务人和纳税人的关注,企业需要对现有公司薪酬福利政策进行复核以明确新税制下对企业和员工的影响。此外,164号公告透露出的政策导向,值得企业在制定和调整未来薪酬福利结构时进一步考虑。

       (五)(国家税务总局公告2018年第55号)国家税务总局关于将个人所得税《税收完税证明》(文书式调整为《纳税记录》有关事项的公告)

内容提要

       为进一步贯彻落实党中央、国务院关于减证便民、优化服务的部署要求,适应个人所得税制度改革需要,国家税务总局决定将个人所得税《税收完税证明》 (文书式)调整为《纳税记录》。

       一、  开具范围

       1、  从2019年1月1日起,纳税人申请开具税款所属期为2019年1月1日(含)以后的个人所得税缴(退)税情况证明的,税务机关不再开具《税收完税证明》(文书式),调整为开具《纳税记录》;

       2、  纳税人申请开具税款所属期为2018年12月31日(含)以前个人所得税缴(退)税情况证明的,税务机关继续开具《税收完税证明》。

       二、 开具方式

       1、  纳税人可通过电子税务局、手机APP、办税服务厅等渠道申请开具本人的个人所得税《纳税记录》;

       2、纳税人可以委托他人持委托人及受托人有效身份证件原件和委托人书面授权资料到办税服务厅代为开具个人所得税《纳税记录》。

       三、“零纳税”情形下《纳税记录》的开具

       “零纳税”是指纳税人取得了应税收入但未达到起征点而没有实际缴纳税款的情形,在这种情形下仍然可以开具《纳税记录》。不会因税法修订或起征点提高而中断纳税人的纳税记录。

       四、信息验证

       为防止篡改、伪造个人所得税《纳税记录》,税务机关提供两种验证服务:

       1、  纳税人、政府部门和其他第三方可以通过扫描个人所得税《纳税记录》中的二维码对相关信息进行验证;

       2、  个人所得税《纳税记录》中还设有验证码,也可以通过登陆电子税务局对个人所得税《纳税记录》进行验证。

       五、  异议处理

       1、  纳税人对个人所得税《纳税记录》存在异议的,可通过电子税务局、手机APP渠道申请核实;

 

       (六)(国家税务总局公告2018年第59号)国家税务总局关于自然人纳税人识别号有关事项的公告

内容提要

       为进一步梳理办事流程,明确事项要求,全面提升纳税服务质量,在充分征求各方的意见建议的基础上,国家税务总局制定了《国家税务总局关于自然人纳税人识别号有关事项的公告》(以下简称“本公告”)。具体内容如下:

       1.明确了自然人纳税人识别号是自然人纳税人办理各类涉税事项的唯一代码标识。

       2.在首次办理涉税事项时,纳税人应向税务机关或扣缴义务人提供有效身份证件及相关信息。

       3.明确了税务机关应当在赋予自然人纳税人识别号后告知或者通过扣缴义务人告知纳税人其纳税人识别号,并为自然人纳税人查询本人纳税人识别号提供便利。

       4.列举了纳税人识别号的具体用途。如自然人纳税人用以办理纳税申报、税款缴纳、申请退税、开具完税凭证、纳税查询等涉税事项。

       5.根据不同的身份类型对“有效身份证件”做了具体阐述。

 

身份类型

有效身份证件

1

持有《中华人民共和国居民身份证》的中国公民

居民身份证

2

没有《中华人民共和国居民身份证》的华侨

有效的《中华人民共和国护照》和华侨身份证明

3

港澳居民

有效的《港澳居民来往内地通行证》或《中华人民共和国港澳居民居住证》

4

台湾居民

有效的《台湾居民来往大陆通行证》或《中华人民共和国台湾居民居住证》

5

a)持有有效《中华人民共和国外国人永久居留身份证》的外籍个人

有效的永久居留证和外国护照

b)未持有永久居留证但持有有效《中华人民共和国外国人工作许可证》的外籍个人

有效的工作许可证和外国护照

c)其他外籍个人

有效的外国护照

       本公告自2019年1月1日起施

       (七)(国家税务总局公告2018年第62号)国家税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告

内容提要

       《中华人民共和国个人所得税法》第十条规定了取得综合所得需要办理汇算清缴等需办理自行纳税申报的情形。为使纳税人能够清晰了解哪些情形下需要办理自行纳税申报、什么时间申报、向哪个税务机关申报,确保2019年1月1日新税法实施后,符合自行申报条件的纳税人能够依法履行纳税申报义务,根据个人所得税法及其实施条例和有关税收规定,国家税务总局发布了《关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》(国家税务总局公告2018年第62号,以下简称《公告》)。内容如下:

类别

情形

申报管理

 

 

 

1.取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报

  1. 纳税人从两处以上取得综合所得,且综合所得年收入额减除专项扣除后的余额超过6万元的;
  2. 纳税人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得中的一项或多项所得,且综合所得的年收入减除百分之二十的费用,再减除年度专项扣除后的余额超过6万元的;
  3. 纳税年度内预扣预缴税额,低于依法计算的年度综合所得应纳税额的;
  4. 纳税人申请退税的。

 

需要办理汇算清缴的纳税人,应当在取得所得的次年31日至630日内,向任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报,并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。

纳税人有两处以上任职、受雇单位的,选择向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报;

纳税人没有任职、受雇单位的,向户籍所在地或经常居住地主管税务机关办理纳税申报。

 

 

 

 

2.取得经营所得的纳税申报

  1. 个体工商户从事生产、经营活动取得的所得,个人独资企业投资人、合伙企业的个人合伙人来源于境内注册的个人独资企业、合伙企业生产、经营的所得;
  2. 个人依法从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得;
  3. 个人对企业、事业单位承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得;
  4. 个人从事其他生产、经营活动取得的所得。

按年计算个人所得税,由纳税人在月度或季度终了后15日内,向经营管理所在地主管税务机关办理预缴纳税申报,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(A

在取得所得的次年331日前,向经营管理所在地主管税务机关办理汇算清缴,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表B》;

从两处以上取得经营所得的,选择向其中一处经营管理所在地主管税务机关办理年度汇总申报,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表C》。

 

类别

情形

申报管理

 

 

3.取得应税所得,扣缴义务人未扣缴税款的纳税

申报

居民个人取得综合所得。

按照以上类别1:取得综合所得需要办理汇算清缴的纳税申报办理

 

 

非居民个人取得工资、薪金所得,劳务报酬所得,稿酬所得,特许权使用费所得。

应当在取得所得的次年630日前,向扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报,并报送《个人所得税自行纳税申报表(A》。有两个以上扣缴义务人均未扣缴税款的,选择向其中一处扣缴义务人所在地主管税务机关办理纳税申报。非居民个人在次年630日前离境(临时离境除外)的,应当在离境前办理纳税申报。

纳税人取得利息、股息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得。

在取得所得的次年630日前,按相关规定向主管税务机关办理纳税申报,报送《个人所得税自行纳税申报表(A表)》。

 

4.取得境外所得的纳税申报

 

 

居民个人从中国境外取得所得。

在取得所得的次年31日至630日内,向中国境内任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报;

在中国境内没有任职、受雇单位的,向户籍所在地或中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报;户籍所在地与中国境内经常居住地不一致的,选择其中一地主管税务机关办理纳税申报;在中国境内没有户籍的,向中国境内经常居住地主管税务机关办理纳税申报。

 

 

 

 

 

 

 

 

 

5.因移居境外注销中国户籍的纳税申报

纳税人在注销户籍年度取得综合所得

在注销户籍前,办理当年综合所得的汇算清缴,并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。尚未办理上一年度综合所得汇算清缴的,应当在办理注销户籍纳税申报时一并办理。

 

 

纳税人在注销户籍年度取得经营所得

在注销户籍前,办理当年经营所得的汇算清缴,并报送《个人所得税经营所得纳税申报表B》。

从两处以上取得经营所得的,还应当一并报送《个人所得税经营所得纳税申报表(C》。尚未办理上一年度经营所得汇算清缴的,应当在办理注销户籍纳税申报时一并办理。

纳税人在注销户籍当年取得利息、股

息、红利所得,财产租赁所得,财产转让所得和偶然所得。

在注销户籍前,申报当年上述所得的完

税情况,并报送《个人所得税自行纳税

申报表A》。

纳税人有未缴或者少缴税款纳税人办理注销户籍纳税申报时,需要办理专项附加扣除、依法确定的其他扣除

在注销户籍前,结清欠缴或未缴的税款。纳税人存在分期缴税且未缴纳完毕的,应当在注销户籍前,结清尚未缴纳的税款。向税务机关报送《个人所得税专项附加扣除信息表》《商业健康保险税前扣除情

况明细表》《个人税收递延型商业养老保

险税前扣除情况明细表》等。

6.非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪

金所得的纳税申报

 

 

非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得

 

在取得所得的次月15日内,向其中一处任职、受雇单位所在地主管税务机关办理纳税申报,并报送《个人所得税自行纳税申报表(A》。

       《公告》还明确了其他有关问题:

       1)      纳税人办理自行纳税申报时,应当一并报送税务机关要求报送的其他有关资料。首次申报或者个人基础信息发生变化的,还应报送《个人所得税基础信息表(B表)》。

       2)      明确《公告》涉及的有关表证单书,由国家税务总局统一制定式样,另行公告。《公告》明确了施行时间为2019年1月1日起。

后续关注

       纳税人应注意各项所得的申报时间及申报地点并要按规定留存享受税收优惠的相关资料。

 

       二、广西税收法规

       国家税务总局广西壮族自治区税务局公告2018年第21号、国家税务总局广西壮族自治区税务局关于房产税和城镇土地使用税减免税有关事项的公告

       为进一步优化税收营商环境,简化办税流程,切实减轻纳税人负担,现就房产税、城镇土地使用税减免税有关事项公告如下:

       一、自2019年1月1日起,纳税人除申请办理房产税、城镇土地使用税困难减免税事项外,享受其他财政部、国家税务总局和自治区人民政府规定的房产税、城镇土地使用税减免税优惠政策,采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。

       “自行判别、申报享受、相关资料留存备查”是指:纳税人应当根据生产经营情况自行判断是否符合房产税、城镇土地使用税优惠政策规定的条件,符合条件的,纳税人可以自行计算减免税额,在申报房产税、城镇土地使用税时享受税收优惠,与减免税优惠事项相关的资料由纳税人自行留存备查。

       二、房产税、城镇土地使用税困难减免税属于核准类事项,纳税人申请享受房产税、城镇土地使用税困难减免税的,仍按《广西壮族自治区地方税务局关于房产税和城镇土地使用税困难减免有关事项的公告》(广西壮族自治区地方税务局公告2017年第4号公布,国家税务总局广西壮族自治区税务局公告2018年第6号修改)的有关规定执行。

       三、本公告自2019年1月1日起实施。

       特此公告。


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