内容提要

      为了促进企业技术改造，支持创新创业，财政部和国家税务总局先后在2014年和2015年出台了固定资产加速折旧政策，包括《关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》财税（2014）75号，《关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》国家税务总局公告2014年第64号（“2014年64号公告”），《关于进一步完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》财税（2015）106号和《关于进一步完善于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》国家税务总局公告2015年第68号（“2015年68号公告”）。

       2018年4月25日国务院常务会议决定，自2018年1月1日至2020年12月31日，将固定资产一次性税前扣除优惠政策范围由企业新购进的单位价值不超过100万元的研发仪器、设备扩大至企业新购进的单位价值500万元以下设备、器具。为贯彻落实好国务院常务会议精神，引导企业加大设备、器具的投资力度，财政部和国家税务总局于2018年5月制定和发布了《关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的通知》财税（2018）54号，随后国家税务总局为进一步明确相关政策具体执行口径和征管要求，保证政策有效贯彻实施，于2018年8月制定和发布了《关于进一步完善于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告》国家税务总局公告2018年第46号（“2018年46号公告”）。相对于2014年和2015年出台的固定资产加速折旧的政策文件，2018年出台的财税（2018）54号和2018年46号公告主要是针对固定资产中的设备和器具（即除房屋、建筑物以外的固定资产）制定了更为优惠的税收政策，同时进一步明确固定资产加速折旧政策的执行口径。主要包括：

1. 企业新购进的单位价值 500 万元以下设备、器具允许一次性在税前扣除；
2. 明确购进包括以货币形式购进或自行建造两种形式；
3. 明确以货币购进的设备、器具包括企业购进使用过的固定资产；
4. 统一固定资产单位价值的计算口径，应与《企业所得税法实施条例》第五十八条固定资产计税基础的计算方法保持一致；
5. 明确不同固定资产购进方式下的购进时点以准确判断适用期间：以货币形式购进， 按发票开具时间确认；以分期付款或赊销方式购进，按固定资产到货时间确认；自行建造， 以竣工结算时间确认；
6. 明确一次性税前扣除时点应与固定资产计算折旧的处理原则一致，即应自固定资产投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除；
7. 明确未选择享受一次性扣除，以后年度不得再变更。以后年度不得再变更的规定是针对单个固定资产而言，不影响其他固定资产选择享受一次性税前扣除。